北京證監(jiān)局1月18日發(fā)布《關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場2021年年報審計(jì)工作的通知》（以下簡稱《通知》），對北京轄區(qū)上市公司和掛牌公司（以下統(tǒng)稱公眾公司）以及公司債券發(fā)行人2021年年報審計(jì)工作做出具體要求。

　　《通知》指出，各會計(jì)師事務(wù)所高度重視年報審計(jì)工作，完善年審工作機(jī)制，提升風(fēng)險合規(guī)意識，做好審計(jì)風(fēng)險評估與應(yīng)對，勤勉盡責(zé)，有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，要加強(qiáng)收入、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會計(jì)差錯、資金占用和違規(guī)擔(dān)保等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。

　　高度重視年報審計(jì)工作

　　《通知》指出，會計(jì)師事務(wù)所是資本市場最重要的中介機(jī)構(gòu)之一，在保障市場主體財務(wù)信息披露質(zhì)量、優(yōu)化資源要素配置、保護(hù)投資者合法權(quán)益方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務(wù)院歷來高度重視會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，就加強(qiáng)監(jiān)管、提高違法成本、嚴(yán)懲重罰審計(jì)違法行為、規(guī)范財務(wù)審計(jì)秩序等作出重要批示。世紀(jì)疫情沖擊下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定，部分企業(yè)經(jīng)營困難、風(fēng)險積聚，年報審計(jì)將面臨新的挑戰(zhàn)。

　　各會計(jì)師事務(wù)所要高度重視，認(rèn)真領(lǐng)會財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會和證監(jiān)會四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作的通知》等文件精神，完善年審工作機(jī)制，提升風(fēng)險合規(guī)意識，做好審計(jì)風(fēng)險評估與應(yīng)對，勤勉盡責(zé)，有效防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　各會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人等關(guān)鍵管理人員要切實(shí)履行職責(zé)，采取有效措施建立健全質(zhì)量管理體系，審慎承接高風(fēng)險審計(jì)客戶，加強(qiáng)對審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性、人員委派、執(zhí)業(yè)過程、質(zhì)量復(fù)核、技術(shù)咨詢等方面的管控，加強(qiáng)對重點(diǎn)項(xiàng)目的資源投入和跟蹤管理，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

　　持續(xù)強(qiáng)化風(fēng)險意識和質(zhì)量管理水平

　　《通知》提出，要強(qiáng)化風(fēng)險與合規(guī)意識，堅(jiān)守誠信獨(dú)立客觀公正底線。各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在執(zhí)業(yè)過程中不斷強(qiáng)化風(fēng)險與合規(guī)意識。尤其是備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，要充分認(rèn)識證券市場執(zhí)業(yè)風(fēng)險、監(jiān)管形勢和法律責(zé)任。具體強(qiáng)化以下四方面工作：

　　一是要強(qiáng)化風(fēng)險意識，以證券審計(jì)行政處罰及民事訴訟案件為鑒，持續(xù)加強(qiáng)專業(yè)能力建設(shè)，將風(fēng)險意識貫穿執(zhí)業(yè)始終，結(jié)合監(jiān)管風(fēng)險提示，系統(tǒng)把握審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險，審慎承接風(fēng)險項(xiàng)目，精準(zhǔn)劃分項(xiàng)目風(fēng)險分類，加強(qiáng)風(fēng)險管控水平。

　　二是要強(qiáng)化合規(guī)意識，守牢執(zhí)業(yè)底線，充分認(rèn)識《證券法》賦予的法律職責(zé)和對應(yīng)的法律責(zé)任，對擬承接業(yè)務(wù)要把好入口關(guān)，量力而為；對已承接業(yè)務(wù)要把好過程關(guān)，盡力而為，執(zhí)業(yè)過程中要嚴(yán)格遵守《證券法》《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則的要求和內(nèi)部制度要求。

　　三是要強(qiáng)化投資者保護(hù)意識，建立健全投資者保護(hù)機(jī)制，嚴(yán)格按照有關(guān)要求提取職業(yè)風(fēng)險基金或購買職業(yè)保險，提升自身風(fēng)險承受能力。

　　四是要強(qiáng)化獨(dú)立性管理，按照職業(yè)道德守則中獨(dú)立性相關(guān)要求，制定完善審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性政策和程序并嚴(yán)格對照執(zhí)行，對關(guān)鍵審計(jì)合伙人在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換，加大對近三年攜帶客戶加入本所的執(zhí)業(yè)人員的輪換力度，并對輪換實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控。

　　《通知》同時指出，各會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)項(xiàng)目全流程質(zhì)量管理，確保2021年年審質(zhì)量，具體要做好以下四方面工作：

　　一是業(yè)務(wù)承接方面，恰當(dāng)評價擬承接公眾公司和公司債券發(fā)行人等審計(jì)客戶的風(fēng)險情況，結(jié)合自身專業(yè)勝任能力，審慎做出承接決策。尤其是對于存在連續(xù)換所、年報審計(jì)期間臨時換所等異常換所情形的客戶，總所要充分考慮質(zhì)量管理合伙人就公司風(fēng)險及審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力發(fā)表的專業(yè)意見，作出恰當(dāng)?shù)某薪記Q策。

　　二是人員委派方面，統(tǒng)一委派滿足獨(dú)立性要求、具備專業(yè)勝任能力、誠信記錄良好的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任公眾公司和公司債券發(fā)行人年報審計(jì)項(xiàng)目的合伙人及簽字注冊會計(jì)師，并確保其投入充足時間；對于近三年被采取行政處罰、正被立案調(diào)查或被采取2次以上行政監(jiān)管措施的執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)采取嚴(yán)格措施評價其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，審慎委派其擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和簽字注冊會計(jì)師，并加強(qiáng)質(zhì)量管理與復(fù)核力度。

　　三是質(zhì)量復(fù)核方面，統(tǒng)一委派具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和適當(dāng)層級的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核人，全程督導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組規(guī)范執(zhí)業(yè)，按照項(xiàng)目風(fēng)險分類情況，采取針對性措施防范質(zhì)量風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)保持項(xiàng)目合伙人和質(zhì)量管理復(fù)核人的職責(zé)相互分離，并采取有效措施保證質(zhì)量管理復(fù)核人的權(quán)力。對于備案制后首次從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人要對公眾公司和公司債券發(fā)行人審計(jì)項(xiàng)目“親自抓”，提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)防串通舞弊、嚴(yán)管執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　四是技術(shù)咨詢方面，要求審計(jì)項(xiàng)目組對審計(jì)中的重大事項(xiàng)和疑難問題執(zhí)行技術(shù)咨詢并對照書面咨詢意見執(zhí)行審計(jì)工作，存在重大分歧的，應(yīng)在審計(jì)底稿中詳細(xì)記錄分歧解決過程并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復(fù)核，必要時經(jīng)專業(yè)委員會復(fù)核后出具審計(jì)意見。事務(wù)所要確定必要咨詢事項(xiàng)清單，統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和咨詢答復(fù)口徑，并跟蹤監(jiān)控技術(shù)咨詢和分歧解決機(jī)制的落實(shí)情況。

　　加強(qiáng)重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲?jì)

　　《通知》提出，各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以問題為導(dǎo)向，保持必要的職業(yè)懷疑，勤勉盡責(zé)，加強(qiáng)收入審計(jì)、重大非常規(guī)交易審計(jì)、資產(chǎn)減值審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)、會計(jì)差錯審計(jì)、審計(jì)意見及其披露、資金占用和違規(guī)擔(dān)保審計(jì)等重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的公眾公司年報審計(jì)工作，設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施，強(qiáng)化質(zhì)量管理復(fù)核，用好技術(shù)咨詢和分歧解決機(jī)制。

　　一是收入審計(jì)。充分了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效；重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實(shí)性，對資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，并采取非常規(guī)審計(jì)程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險;結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求，恰當(dāng)判斷收入確認(rèn)時點(diǎn)、確認(rèn)方法、確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確；結(jié)合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見。

　　二是重大非常規(guī)交易審計(jì)。充分了解處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否存在明顯異常，交易相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，恰當(dāng)評價相關(guān)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，執(zhí)行會計(jì)分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復(fù)雜、臨近會計(jì)期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑，關(guān)注公司會計(jì)處理是否恰當(dāng)，設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險，如交易真實(shí)性存疑、公司會計(jì)處理不恰當(dāng)，應(yīng)充分考慮對審計(jì)意見的影響。

　　三是資產(chǎn)減值審計(jì)。結(jié)合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應(yīng)對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險；對于公司本期發(fā)生的重大減值事項(xiàng)，如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等，了解公司如何作出資產(chǎn)減值相關(guān)估計(jì)，復(fù)核相關(guān)會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，評價資產(chǎn)減值相關(guān)會計(jì)估計(jì)方法的恰當(dāng)性以及是否得到一貫運(yùn)用，充分識別公司利用會計(jì)估計(jì)變更操縱利潤的跡象并作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對。

　　四是關(guān)聯(lián)交易審計(jì)。結(jié)合公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及披露的完整性，關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規(guī)性等，設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保、虛構(gòu)交易調(diào)節(jié)利潤、利益輸送、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險。

　　五是會計(jì)差錯審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費(fèi)用、重大非常規(guī)交易相關(guān)的會計(jì)差錯更正的性質(zhì)、時間及影響，保持職業(yè)懷疑，結(jié)合本期及前期已獲取的或與前任注冊會計(jì)師溝通后獲取的審計(jì)證據(jù)，充分識別公司利用會計(jì)差錯更正操縱利潤的跡象，審慎判斷相關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng)、披露是否充分，恰當(dāng)應(yīng)對會計(jì)差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險；前期確實(shí)存在重大會計(jì)差錯的，應(yīng)關(guān)注公司會計(jì)基礎(chǔ)工作是否薄弱、相關(guān)內(nèi)控是否缺失，并考慮對本期內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響，同時按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務(wù)報表進(jìn)行全面審計(jì)或?qū)ο嚓P(guān)更正事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)鑒證。

　　六是審計(jì)意見及其披露。詳細(xì)核實(shí)前期非標(biāo)事項(xiàng)是否取得進(jìn)展，恰當(dāng)判斷相關(guān)事項(xiàng)對本期財務(wù)報表的影響，如果相關(guān)事項(xiàng)仍具有重大影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，不能以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見代替非無保留意見；如果相關(guān)事項(xiàng)仍具有廣泛影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見或否定意見。同時，應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則14號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理（2020修訂）》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號》，針對審計(jì)意見中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說明，充分披露“錯報”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況等。此外，還應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取、應(yīng)對、披露的恰當(dāng)性。

　　七是資金占用和違規(guī)擔(dān)保審計(jì)。嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)》等勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)，注意結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況、控股股東財務(wù)風(fēng)險等恰當(dāng)識別和評估資金占用方面的重大錯報風(fēng)險和舞弊風(fēng)險等，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見以及相關(guān)結(jié)論，按要求出具專項(xiàng)審核意見。（郭新志)